作者：张启新  

营改增后，对甲方来讲是好事，单方造价会更低，缴税额变少，投资就更节约了嘛。对施工方来说，那确不是好事，造价都变低了，利润跟着低了，而实际上还有可能税负占比会多些……。

营改增就是营业税改征增值税，而建筑营业税是3%，增值税是11%。营业税是价内税，全额征讨。而增值税是价外税，是对差额进行征税。营改增的目的其实是有利于消除重复性征税，但实际情况目前不得而知。

营改增会对造价模式及当前造价体系带来冲击与解构，其课税对象、计税方式及计税依据都将发生重大变化，会对招投标、计价规则、计价依据、造价信息甚至合同的写法都带来变化。

首先工程造价必须得“价税分离”了，不然就难以确认进项税额，施工企业按税前造价交纳增值税，每一次申请工程款都会有这样的情况。

因税率不同，抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就会异常繁琐。人工、材料、机械全部价税分离，信息价与市场价的采集与发布也要价税分离。新增的计价方式也会更严谨，精细，复杂。以前的什么综合税率3.41%、3.48%等就行不通了。

当然、材料价、机械费都要通通来一次价税分离，过去材料的运杂费、损耗费、保管费等不能这样定了，要把税给剔出来。机械费也同理，台班单价、折旧费、大修安拆等等，出去人工费后通通价税分离，剩下的裸价计入造价中。信息价要素价格也得分离。

同时，定额也要调整，不管是政府定额、行业定额还是企业定额，其中的材料、机具使用费都要扣除进项税额。总之进项税额在定额中都要扣除的。

另外，营改增的核心是抵扣链条打通，环环相扣，层层抵消。但由于实际操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少。有的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。而小规模纳税人可以转换为一般纳税人，而一般纳税人难以转为小规模纳税人，即便转换这个流程是很复杂的。所以，增值税作为价外税是颠覆了原来建筑产品的造价构成，有的明赚实亏，有的明亏实赚，这完全取决于有多少可以抵扣的进项税。

于是现在的工程造价=税前造价X（1+11%），税前造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费。

以这个逻辑来看，在营业税时期，同样的工程，其造价高。增值税后，则造价相对来讲就是大幅下降，因为人材机里都剔除了很多含税的造价，看上去缴税也略有下降，但利润就比营业税时期要少了。

特别是遇到了甲供材的情况，施工企业无法得到进项抵扣税票，其应缴税额就会大大增加，收益大幅度减少，能抵扣进项税，对甲方也是很有利的事，所以将来甲方与乙方的争夺战就在这些主材的供应权上了。所以，钢筋混凝土如果都甲供，施工企业几乎就没什么进项税可以抵扣。

所以，以后施工企业要高度重视正规增值税专用发票，这等同于利润。营改增是减少税负还是增加税负，这完全取决于销项额与进项额之间的收支平衡，更重要的是进项额能抵扣的多少问题。
所以，要加强进货渠道的进项管理及供应商筛选，具有一般纳税人资格的供应商是首选，尽量要取得增值税发票。以前采购只要价格够底，无票无所谓，而现在的话，除非价格低于实际成本，否则没票的话绝对不赚钱。

另外，还有专业分包，不用多说了，施工企业的总包基本上做不了什么专业分包了，这些都是甲方的了，这里面的进项税额估计总包施工企业又没机会了，这样说来，这个营改增真的是对甲方好，对施工企业并不好。所以，营改增后因涉及抵扣进项税，所以要把专业分包这样的潜规则重新做约定，比如增加总包服务费率什么的，不然施工企业就是待宰羔羊。

还有人工费，其实人工费目前情况，我觉得是无解的，请问人工费不含税该如何处理？我觉得只有在信息价上作处理，然后价税分离，但是，人工费税率又是多少？是否分为小规模纳税人和一般纳税人？？无解。定额计价的缺陷问题会在营改增处理人工费的扣税问题上越发突出，根据实际行情，劳务这一块的费用能抵扣的进项税额实在是太少，可是，人工费占据总造价30%以上，不抵扣真的伤不起。

最麻烦的还是营改增合同签订问题。

施工企业普遍存在大而全的经营模式，工程施工、劳务分包、精装修等业务于一身，所以其营改增难度就很大。另外，建筑业普遍挂靠、资质共享、转包分包多，营改增一来，这些问题简直无法调解了。

合同签订主体与实际施工主体不一致，进项税无法匹配，无法抵抗进项税。中标单位与实际施工单位之间无合同关系，就没有增值税抵抗链条。内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包方成本的进项税，材料、设备如果是大型集团集中采购，那么合同签订方与实际适用方不一致了，有无法抵扣，只有统谈、分签、分付才能解决难题。

另外，像零工人工成本和管理人员的人工成本无法抵扣，要抵扣进项税只有全部外包且外包单位具有一般纳税人资格。一些地材、临时房屋等都无法、很难抵扣。

来源：知乎